跨境旅游增值税税率 专家自有倡议
我国营改增财税体制革新，从2012年1月1日试点到本年财务部、国度税务总局公布《关于全面推开营业税改征增值税试点的告诉》（以下简称财税〔2016〕36号）前，观光社行业并没有参加试点规模。此次营改增全面推开，为包管不减少观光社行业税负，相关部委将原来营业税差额计较营业额政策平移至增值税，而增值税所特有的政策，好比进项税额抵扣、跨境旅游办事的免税、零税率等政策，则是全新的。然而，纵不雅国度营改增新政，针对观光社跨境旅游办事如何合用免税、零税率的政策规则不细、落地有难度，而跨境旅游办事新政对观光社行业税负、行业开展影响很大。本文就营改增涉及的跨境旅游办事免税、零税率等问题逐一阐发，供业者参考。
2016年3月23日，财务部、国度税务总局公布财税〔2016〕36号文件；5月6日，国度税务总局公布《关于公布<营业税改征增值税跨境应税行为增值税免税办理举措（试行）>的布告》（以下简称税总2016年第29号布告），就观光社跨境旅游办事的应税行为做出规则。由于两个文件都没有具体表明观光社的跨境旅游办事，导致该项政策实施时各地国税构造和观光社有些无所适从。
就笔者理解的环境，观光社跨境旅游办事应税行为存在以下问题：第一、如何对观光社的跨境旅游办事停止分类？第二、入境旅游办事是合用零税率照旧合用免税？第三、出境旅游办事是否可以合用免税政策？第四、边陲旅游办事中的“入境旅游办事”是否合用零税率？现就以上问题阐发如下。
跨境旅游办事分类
一、现行规则
财税〔2016〕36号附件4《跨境应税行为合用增值税零税率和免税政策的规则》第二条规则，境内的单元和团体发卖的下列办事和无形资产免征增值税，但财务部和国度税务总局规则合用增值税零税率的除外，如在境外提供的文化体育办事、教诲医疗办事、旅游办事。税总2016年第29号布告第二条规则，下列跨境应税行为免征增值税，包含在境外提供的文化体育办事、教诲医疗办事、旅游办事等。
这两个文件都没有对跨境旅游办事做出具体规则，出格是税总2016年第29号布告，关于文化体育办事、教诲医疗办事都做了具体规则，唯独没有对“旅游办事”做出规则。这也导致观光社、各地税务构造在对跨境旅游办事应税行为立案时遇到了难题。
二、《旅游法》对旅游办事的分类
《旅游法》第二十九条第一款规则：观光社可以运营下列业务：（一）境内旅游；（二）出境旅游；（三）边陲旅游；（四）入境旅游；（五）其他旅游业务。
很较着，观光社的跨境旅游办事该当包含出境旅游、边陲旅游和入境旅游。值得留神的是，《旅游法》称为“业务”，“营改增”政策称为“办事”。
实际上，旅游执法法例与税法对观光社的旅游办事分类表述纷歧致，也不是此刻形成的。从《营业税暂行条例》的“旅游业务”，到“营改增”两个文件的“旅游办事”，都没有与《旅游法》相统一。
临时以来，人们习惯将观光社业务称为旅游业务或旅游办事。殊不知，观光社仅仅是旅游业的一个分支，旅游业还包含吃、住、行、游、购、娱、导游公司等旅游分支。从观光社的具体实务中可知，税法中的“旅游业务”、“旅游办事”，实际上指的便是观光社所从事的行政许可业务，即观光社业务。
三、倡议
倡议跨境旅游办事分类如下：
附表1：观光社跨境增值税应税旅游办事分类及税率合用（个别纳税人）
这种分类的出发点是但愿经由过程跨境旅游办事的税率和免税这个经济杠杆，调解国度与国度、内地与特区、大陆与台湾地域之间的经济干系，实现国度之最高策略方针。
附表1“边陲旅游办事”中的“指定港口、工夫”，是指国度依据实际环境对某凋谢港口的“出境”旅游办事在指按时间内履行免征增值税的政策，关于边陲旅游的“入境”旅游办事在指按时间内履行零税率政策。“出境赴港澳台旅游办事”，国度可以依据实际环境对某地域的旅游办事在指按时间内履行免征增值税政策。“出国旅游办事”中的“指定国度、工夫”，是指国度可以依据实际环境对某国的旅游办事在指按时间内履行免征增值税政策。
入境旅游合用零税率照旧免税政策？
一、界说
零税率亦称“税率为零”，指对某种课税工具和某个特定关键上的课税工具，以零暗示的税率。税率为零不只纳税人本关键课税工具不纳税，并且以前各关键转移过去的税款亦须退还，才干实现税率为零。我国对进口产物履行零税率，目的在于嘉奖进口，使我国产物在国际市场上以完全不含税的价钱参加竞争。
免税是指依照税法例定不征收销项税额，同时进项税额不成抵扣应该转出，是对某些纳税人或征税工具赐与鼓动勉励、搀扶或赐顾帮衬的特殊规则，是世界列国及各个税种广泛采纳的一种税收优惠方法。免税是税收的严肃性和须要的矫捷性有机联合的产品。免税分为法定免税、特定免税和暂时免税。
二、区别
增值税零税率是指对商品出产、畅通流畅、劳务办事等关键的新增代价或商品的附加值征税时，合用的税率为零；免税是指针对某种课税工具和某种纳税人，依照税法的规则，免去其自身应肩负的应纳税额。
合用增值税零税率，即应纳税额=销项税额-进项税额，销项税额=应纳税发卖额×税率，税率为零，销项税额为零，应纳税额=-进项税额，这意味着观光社的入境旅游业务如果合用增值税零税率的话，不只可以退还税款，还可以进项留抵（观光社抉择差额纳税时，采办旅游办事的进项税额不得抵扣）。
零税率是增值税的一档税率，只要契合文件规则，就可以合用零税率，无须税务构造审批或立案。
免征增值税属于税收优惠，是依照税法例定不征收销项税额，同时进项税额也不成以抵扣，依照税收优惠办理的相关要求，或先经税务构造审批，或报送税务构造立案。
合用增值税零税率，纳税人在税法上仍具有纳税的义务，只是因为税率为零，实际上无须承当任何税负；而免税是依据税法的规则，免去了纳税人纳税的义务。
三、合用
营业税改征增值税鼎新之前，我国仅对进口货品劳务履行退(免)税轨制。进口货品退(免)税是指在国际商业业务中，对报关进口的货品退还或免征在国内各出产关键和畅通流畅关键按税法例定缴纳的增值税和消费税。
进口退(免)税涉及的税种为增值税和消费税，征收营业税的应税劳务和办事不在进口退(免)税的规模之内。国度启动营改增鼎新后，修建业、房地财产、金融业、糊口办事业等营业税纳税人改征增值税，也就具备了履行退(免)税的条件。对应税办事履行零税率或免税政策契合国际老例的原则，并可以或许阐扬营改增鼎新对低落企业税收本钱、推动经济布局调解的积极作用。
而财税〔2016〕36号并没有就观光社入境旅游办事是否免征增值税和合用增值税零税率做出规则，而是规则“境内单元和团体产生的跨境应税行为，税率为零。具体规模由财务部和国度税务总局另行规则”。
具体规则包含：财税〔2016〕36号附件4《跨境应税行为合用增值税零税率和免税政策的规则》第二条，税总2016年第29号布告第二条（见前文）以落第六条第一款：纳税人向境外单元发卖办事或无形资产，按本举措规则免征增值税的，该项发卖办事或无形资产的全部收入应从境外获得，不然，不予免征增值税。
依照跨境旅游办事分类，联合税总2016年第29号布告，入境旅游办事便是境内的观光社向境外的观光社、旅游者发卖旅游办事，且收入来自于境外。因此，入境旅游办事是可免得征增值税的。而境内观光社的出境旅游办事，则不契合这个规则。
如果参照《增值税暂行条例》第二条规则：增值税税率：（三）纳税人进口货品，税率为零；可是，国务院还有规则的除外。再联合国度税务总局《关于公布<合用增值税零税率应税办事退（免）税办理举措>的布告》的相关规则，笔者认为，将入境旅游办事定为零税率能够更契合国际老例和我国的国情。
倡议国度税务总局点窜《关于公布<合用增值税零税率应税办事退（免）税办理举措>的布告》时，将观光社的入境旅游办事参加增值税零税率应税办事合用规模；将入境旅游办事设定为跨境旅游办事应税行为零税率，既契合国际老例，更契合中国国情。
如果观光社入境旅游办事的税率规则为零税率，则该旅游办事的销项税额为零，除进项税额可以抵扣外，还可以退增值税，免缴城建税和教诲费附加，免缴企业所得税。
附表2、3，是笔者依据营改增政策设计的“如果将入境旅游办事税率定为零税率，出境旅游办事可以适当免税”一览表。
附表阐明：
⒈全额发卖额，是指观光社提供旅游办事，向旅游办事采办方获得的全部价款和价外用度，财务部和国度税务总局还有规则的除外。包含组团社向旅游者或许以个体出游的单元、家庭收取的全部价款和价外用度，地接社向组团社收取的全部价款和价外用度等景遇。
⒉差额发卖额，是指观光社提供旅游办事，以向旅游办事采办方获得的全部价款和价外用度，扣除向其收取并付出给其他单元或许团体的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和付出给其他接团旅游企业的旅游用度后的余额为差额发卖额。
⒊六项扣除用度，是指观光社向旅游办事采办方收取并付出给其他单元或许团体的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和付出给其他接团旅游企业的旅游用度。
⒋“旅游办事”名目规模，仅指住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费、付出给其他接团旅游企业的旅游用度（六项扣除用度）和含税差额发卖额。不包含导游办事费、观光社责任保险费等用度。
⒌“非旅游办事”名目规模，是指旅游办事名目之外的种种名目，包含观光社采办的不动产、牢固资产、观光社责任保险、暂时聘用导游、水、电、气等运营所需的各种名目。
出境旅游是否合用免税政策？
出境旅游办事分为出国旅游办事、出境港澳旅游办事、出境赴台旅游办事和边陲旅游办事。出境旅游办事是否合用免税政策，还需要具体问题具体阐发。
依照“营改增”现行文件，观光社出境旅游办事不合用免税政策。
依据税总2016年第29号布告第六条第一款规则，观光社的出境旅游办事是否可以合用特定免税政策？笔者认为，可以依据实际环境，在差别的时期，赐与观光社组织境内旅游者到差别的国度、地域予以特定免税政策。好比，赐与赴台旅游办事一按时期的免税政策，赐与到某国旅游办事一按时期的免税政策。笔者不主张对出境旅游办事赐与全部免征增值税政策，终究鼓动勉励观光社组织境内旅游者到境外消费，能够会加大旅游商业逆差，倒霉于拉动境内旅游消费。
边陲旅游中的“入境旅游办事”是否合用零税率？
边陲旅游办事的特点是，既可以组织境内旅游者到境外指定国度、地域出境旅游，也可以欢迎境外的旅游者到境内旅游。从理论上讲，如果观光社的入境旅游办事可以合用零税率，那么，边陲旅游办事中的“入境旅游办事”，也该当合用零税率，具体由国度税务总局规则。
边陲旅游办事中的“出境旅游办事”是否合用免税政策，笔者倡议，国度税务总局依据国度的需要赐与一按时期、一定区域的免税政策。
跨境旅游增值税税率 专家自有倡议
------大连海岛旅游网编纂
